Diferències clau entre el Master File i el Local File en preus de transferència

La documentació de preus de transferència és una obligació fonamental per a grups multinacionals amb operacions a Espanya. Des de la implementació del projecte BEPS de l'OCDE, el Màster File i el Local File han esdevingut eines essencials per demostrar que les transaccions entre empreses vinculades compleixen el principi de lliure competència. No obstant això, moltes empreses encara tenen dubtes sobre les diferències entre ambdós documents i quan estan obligades a preparar-los.

Aquest article ens explica què és cada document, quina informació han de contenir i les diferències clau que has de conèixer per complir correctament les teves obligacions fiscals internacionals.

Què són els preus de transferència?

Els preus de transferència són els preus pactats entre empreses vinculades d'un grup multinacional per operacions com ara intercanvi de béns tangibles i intangibles, prestació de serveis, transferència de tecnologia o operacions financeres. La legislació fiscal exigeix que aquests preus siguin equivalents als que s'establirien entre empreses independents en condicions de mercat similars, el que es coneix com principi de lliure competència o arm ’ s length principle.

L'objectiu és evitar que els grups multinacionals traslladin artificialment beneficis des de països amb alta tributació cap a jurisdiccions amb baixa càrrega fiscal, perjudicant la recaptació tributària dels Estats on es genera realment el valor econòmic.

El sistema de documentació en tres nivells

Després del projecte BEPS (Base Erosion and Profit Majing) de l’OCDE, publicat l’octubre de 2015, es va establir un sistema de documentació de preus de transferència a tres nivells que ha de mantenir coherència narrativa i quantitativa:

• Nivell 1 – Country by Country Report (CbCR): distribució de xifres per jurisdicció (ingresos, impostos pagats, empleats, actius tangibles ). Respon a la pregunta: Com es distribueixen els beneficis entre països?
• Nivell 2 – Master File (Informe Mestre): visió global de l’estructura del grup, cadena de valor, actius intangibles i finançament intern. Respon a la pregunta: on es crea el valor i per què el grup està estructurat així?
• Nivell 3 – Local File (Arxiu Local): detall de cada transacció vinculada de l’entitat local, amb mètode aplicat, comparables i ajustos. Respon a la pregunta: aquesta operació concreta es va realitzar a preu de mercat?

Què és el Màster File?

El Master File o Informe Mestre és un document que proporciona una visió global de les polítiques de preus de transferència de tot el grup empresarial multinacional. El seu objectiu és que les administracions tributàries de cada país comprenguin les operacions, actius i estructura del grup en el seu conjunt, sense descendir al detall de cada entitat local.

Contingut del Màster File

Segons la normativa espanyola ( DOGC núm.article 15 del Reial decret 634/2015) i les directrius OCDE, el Màster File ha d’incloure:

• Descripció del grup i la seva estructura: organització legal i operativa, evolució del grup, organigrama amb distribució accionarial, dades d’entitats vinculades.
• Activitats empresarials: cadena de valor dels principals productes o serveis, funcions clau, riscos assumits, actius utilitzats, principals mercats geogràfics.
• Actius intangibles del grup: propietat intel · lectual, patents, marques, know-how, acords de llicència, estratègia d’R + D, transmissions d’intangibles.
• Activitats financeres: estructures de finançament intragrup, polítiques de preus per a operacions financeres, entitats que centralitzen funcions financeres.
• Situació financera i fiscal: estats financers consolidats, acords previs de valoració (APA ) vigents, resolucions fiscals rellevants.

Elaboració del Màster File

El Màster File s’elabora de forma centralitzada, normalment des de la matriu o seu corporativa del grup, i té un enfocament estratègic i global. Ha d'estar preparat quan finalitzi el termini de declaració de l’Impost sobre Societats (aproximadament el 25 de juliol de l'any següent a l'exercici) i lliurar-se en un termini de 10 dies hàbils si arriba un requeriment d'inspecció.

Què és el Local File?

El Local File o Arxiu Local és un document tècnic que detalla i justifica que les transaccions específiques realitzades per l’entitat local amb les seves parts relacionades s'han realitzat a preus de mercat, complint el principi de lliure competència.

Contingut del Local File

Segons l'article 16 del Reial decret 634/2015, el local File ha d’incloure:

• Descripció de l’entitat local: estructura organitzativa, accionistes, activitat principal, productes i serveis.
• Operacions vinculades: naturalesa, import i característiques de cada categoria de transaccions amb parts relacionades.
• Anàlisi funcional: funcions exercides, actius utilitzats i riscos assumits per l’entitat local en cada operació vinculada.
• Mètode de valoració: selecció i aplicació del mètode més apropiat (Precio Comparable no Controlado, Cost Incrementat, Preu de Revenda, Marge Neto Transaccional, Distribució del Resultat ).
• Anàlisi de comparabilitat: identificació de comparables interns o externs, ajustos realitzats, fonts d’informació utilitzades.
• Estats financers: comptes anuals de l’entitat local i qualsevol altra informació financera rellevant.

Elaboració del Local File

El Local File s’elabora de forma descentralitzadajurisdicció per jurisdicció, i té un enfocament detallat i transaccional. Funciona com el «dossier de defensa» de la societat local davant d'un auditories fiscals.

Diferències clau entre Màster File i Local File

Aspecte	Master File	Local File
Enfocament	Global (tot el grup multinacional)	Local (entitat específica en un país)
Elaboració	Centralitzada des de matriu o seu corporativa	Descentralitzada, país per país
Objectiu	Explicar context i cadena de valor global	Justificar que operacions locals compleixen principi de lliure competència
Nivell de detall	Alt nivell, visió general de polítiques i estratègies	Granular, transacció per transacció
Pregunta que respon	On es crea el valor en aquest grup i per què està estructurat així?	Aquesta operació concreta es va realitzar a preu de mercat?
Contingut principal	Estratègia, intangibles, estructura organitzativa, finançament del grup	Detall de transaccions locals, mètodes aplicats, comparables identificats
Funció	Contextualització	Demostra

Qui està obligat a preparar aquesta documentació?

A Espanya, estan obligades a preparar el Màster File i el Local File les empreses que:

• Pertanyen a un grup amb xifra de negocis consolidada superior a 45 milions d’euros
• Realitzen operacions vinculades per import superior a 250.000 euros per operació
• Intervenen en operacions específiques com transmissions d’intangibles, reorganitzacions empresarials o cessions d’ús d’actius rellevants

És fonamental que ambdós documents mantinguin coherència narrativa i quantitativa entre si. Les administracions tributàries utilitzen sistemes automatitzats que creuen dades del Màster File, Local File i Country by Country Report buscant inconsistències. Una discrepància entre el documentat en el Màster File (descripció global) i el Local File (detall transaccional) genera alertes automàtiques en els sistemes d'anàlisi de risc de l'agència Tributària.

Exemple pràctic

Imaginem un grup multinacional amb seu a Espanya que té una filial a Alemanya. La filial alemanya paga royalties a la matriu espanyola per l'ús d'una marca.

El Master File explicarà:

• Qui és el titular legal de la marca
• On es va desenvolupar la marca
• Quina estratègia de propietat intel · lectual segueix el grup
• Sota quines condicions generals es llicencien les marques del grup

El Local File de la filial alemanya detallarà:

• Quin import concret paga pel royalty
• Per què aquest import específic és de lliure competència
• Quines empreses comparables s’han identificat en el mercat
• Com s’ha aplicat el mètode de valoració escollit
• Quins ajustaments s'han realitzat per garantir la comparabilitat

Sense el context del Màster File, el Local File sembla arbitrari. Sense el detall del Local File, el Màster File és insuficient per defensar una posició davant d'una inspecció.

Règim sancionador

L'incompliment de les obligacions documentals pot derivar en sancions significatives:

• Sense ajust valoratiu: multa de 1.000 euros per dada omesa i 10.000 euros per conjunt de dades omesos o falses, amb límit del 10 % de l’import d’operacions vinculades o 1 % de la xifra de negocis.
• Amb ajust valoratiu: multa del 15 % sobre l’import de les correccions realitzades per l’Administració.

No obstant això, si la documentació està correctament preparada i es presenta en termini, els possibles ajustos administratius no generen les sancions més greus de la Llei general tributària.

Conclusió

El Master File i el Local File no són documents intercanviables ni opcionals per a grups multinacionals amb presència a Espanya. Cadascú compleix una funció específica dins del sistema de documentació de preus de transferència: el Màster File contextualitza l'estructura i estratègia global del grup, mentre que el Local File demostra que cada operació concreta compleix el principi de lliure competència.

La clau està en la coherència entre ambdós documents i en preparar-los amb anticipació, no quan arriba el requeriment de l'agència Tributària. El termini de lliurament de només 10 dies hàbils després d'un requeriment no permet improvisar.

En Afianza Vam assessorar grups multinacionals en la preparació i actualització de la seva documentació de preus de transferència, garantint coherència entre Màster File, Local File i les obligacions informatives com el model 232. El nostre equip d'afers fiscals especialitzats en fiscalitat internacional treballa coordinadament amb matrius i filials per construir documentació defensable, actualitzada i alineada amb els estàndards OCDE i la normativa espanyola.

Ja sigui que el teu grup estigui preparant per primera vegada la seva documentació de preus de transferència o que necessitis revisar i millorar l’existent, els nostres experts poden ajudar-te a minimitzar riscos fiscals, evitar sancions i mantenir una relació transparent amb l'Administració Tributària.

El teu grup multinacional opera a Espanya? Contacta amb els especialistes en preus de transferència de Afianza i assegura el compliment de totes les teves obligacions documentals.