El règim fiscal internacional, previst a l'article 93 de la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l’IRPF, permet a treballadors, professionals, emprenedors i inversors que passen a ser residents fiscals a Espanya per traslladar-se al territori espanyol puguin triar tributar per l’Impost sobre la Renda de no Residents (IRNR), amb certes particularitats, sense deixar per això d’ostentar la condició de contribuents de l'hospital, durant l'exercici en el qual es produeix el canvi de residència i en els cinc exercicis següents.
Coneguda com a “Lley Beckham” perquè el seu origen se situa el 2005, quan David Beckham es va incorporar al Real Madrid i va ser un dels primers casos mediàtics associats a aquest règim, ofereix un doble avantatge: d'una banda, restringeix la tributació a Espanya a determinades rendes vinculades al territori espanyol, mantenint la possibilitat d'informar residència fiscal a Espanya; d'altra banda, aplica tipus impositius més baixos que els marginals màxims ordinaris de l’IRPF que correspondria aplicar sobre els rendiments associats, normalment elevats.
Claus de la planificació fiscal internacional: el règim d'impatriats
Beneficiaris
El règim va ser objecte d'una reforma rellevant el 2023 per incorporar nous perfils (com a treballadors a distància, emprenedors i professionals qualificats, així com els qui realitzen activitats de formació, recerca, desenvolupament i innovació) i per ampliar la seva aplicació a determinats familiars del contribuent, com ara cònjuge, fills menors o amb discapacitat i, si no hi ha vincle matrimonial, el progenitor d'aquests fills.
Durada
L'aplicació del règim comprèn l'exercici en què el contribuent adquireix la residència habitual a Espanya i els cinc períodes impositius posteriors.
Àmbit d’aplicació
A) Per a treballadors, professionals, emprenedors i inversors desplaçats a Espanya, l'accés al règim exigeix complir, amb caràcter general, aquests requisits:
- No haver estat resident fiscal a Espanya durant els cinc períodes impositius anteriors al del desplaçament.
- No ser esportista professional.
- Que el trasllat a Espanya (en el primer any d'aplicació del règim o en l'any immediatament anterior) es produeixi per alguna d'aquestes circumstàncies:
- Per un contracte de treball. S’entendrà que concorre aquesta circumstància quan:
- S'inicia una relació laboral (ordinària, especial o estatutària) amb un ocupador a Espanya.
- El desplaçament és ordenat per l'ocupador i hi ha carta de desplaçament.
- El trasllat no és ordenat per l’ocupador, però el treball es realitza a distància utilitzant exclusivament mitjans informàtics / telemàtics / de telecomunicacions i es disposa del visat de teletreball internacional previst a la Llei 14/2013, de 27 de setembre.
- Per adquirir la condició d'administrador d'una entitat, amb independència del percentatge de participació, llevat que sigui una entitat patrimonial, cas en el qual la participació en el capital ha de ser inferior al 25%.
- Per desenvolupar a Espanya una activitat econòmica considerada emprenedora segons l’article 70 de la Llei 14/2013, de 27 de setembre.
- Per desenvolupar a Espanya una activitat econòmica com a professional altament qualificat que presti serveis a empreses emergents o realitzi formació, recerca, desenvolupament i innovació, sempre que la remuneració per aquestes activitats representi, en conjunt, més del 40 % del total dels seus rendiments empresarials, professionals i del treball personal.
- No obtenir rendes que es qualificarien com a obtingudes mitjançant establiment permanent a Espanya, excepte en els supòsits d'activitat emprenedora o activitat econòmica per professionals altament qualificats que habiliten el règim.
B) Per a familiars vinculats al contribuent desplaçat.
Poden acollir-se, vinculats al contribuent principal:
- El cònjuge.
- Els fills menors de 25 anys o de qualsevol edat si existeix discapacitat.
- Si no hi ha vincle matrimonial, el progenitor d'aquests fills.
I a més, s'han de complir les següents condicions:
- Desplaçar-se a Espanya juntament amb el contribuent (impatriat) o fer-ho després, sempre que no hagi finalitzat el primer període impositiu en el qual el règim sigui aplicable al contribuent principal.
- Adquirir la residència fiscal a Espanya com a conseqüència d'aquest desplaçament.
- No haver estat resident a Espanya en els cinc períodes impositius anteriors al desplaçament.
- No obtenir rendes que es considerarien obtingudes mitjançant establiment permanent a Espanya.
- Que la suma de les bases liquidables dels familiars en cada exercici en què s’apliqui el règim sigui inferior a la base liquidable del contribuent principal que origina l’aplicació del règim i al qual estan vinculats.
Limitació a rendes de font espanyola
En el marc d'una planificació fiscal internacional eficient, que s'acullen al règim tributari només per les rendes obtingudes en territori espanyol, amb una excepció: els rendiments del treball i els rendiments derivats d'activitats econòmiques emprenedores tributarien íntegrament a Espanya, amb independència de quin sigui el seu país d'origen.
Tributació a tipus fix del 24%
L'avantatge més característic és l'aplicació d'un tipus fix del 24% per a rendes que no siguin dividends o altres rendiments del capital mobiliari ni guanys patrimonials per transmissió d'elements patrimonials, fins a 600.000 euros. L'increment sobre aquest llindar tributa al 47%.
Impost sobre el Patrimoni: només per béns situats a Espanya
Davant el règim general de l’IRPF (en el qual l’Impost sobre el Patrimoni pot assolir béns i drets mundials), els beneficiaris d'aquest règim, durant la seva vigència, reculquen per Patrimoni només per obligació real: exclusivament pels béns i drets dels quals siguin titulars a 31 de desembre quan estiguin situats a Espanya o siguin exercitables o exigibles en territori espanyol.
Simplificació d’obligacions tributàries
Les persones acollides al règim no tenen obligació de presentar el Model 720 (declaració de béns i drets a l’estranger). Això redueix de forma notable la càrrega administrativa i el risc d'in incompliments.
Model especial de declaració
Qui opta per aquest règim ha de presentar el Model 151 per via electrònica, dins del mateix termini general establert per a les declaracions de l’IRPF.
El règim especial de treballadors desplaçats a Espanya segueix sent un instrument fiscal competitiu per atreure talent internacional. La reforma de 2023 el va actualitzar per adaptar-lo al teletreball i a l'emprenedoria digital, ampliant a més els col·lectius potencialment beneficiaris. En tot cas, resulta recomanable comptar amb assessorament fiscal especialitzat per revisar l'anunci de cada supòsit i assegurar el compliment dels requisits exigits.
AVISO LEGAL
Aquesta nota és només informativa i no constitueix assessorament fiscal. No s’assumeix cap responsabilitat per danys o pèrdues derivats de decisions adoptades (o no adoptades) sobre la base de la informació continguda en aquest document.
